成本管理標準

成本管理標準

QG/XQ0424-2009

一、制定依據

本標準依據以下規范的相關條款制定：《中華人民共和國會計法》中華人民共和國主席令[1999]24號、《企業會計準則》財政部令[2006]33號、《企業財務通則》財政部令[2006]41號等。

二、適用范圍

本標準規定了成本管理組織機構及責任制、成本核算范圍方法及程序、成本預算與控制、成本分析考核與獎懲等標準內容，適用于對成本的事前預算、事中控制和事后分析管理。

三、標準內容

(一)成本管理組織機構及責任制

1.為加強對成本管理工作的領導，成立成本管理領導小組：

組 長：礦長

副組長：礦副職

成員：科室、區隊負責人

2.領導小組職責:

(1)負責建立以體制、機制和操作模式為主要內容的成本管理體系，制定成本管理辦法和措施;

(2)制定成本核算辦法，建立成本分析報告制度，制定成本考評辦法;

(3)有計劃地對成本管理工作進行檢查指導，對成本歸口科室、區隊成本指標完成情況進行考評，并根據考評結果進行獎懲。

3.分清責任，明確任務，按照礦領導、科室、區隊在成本管理體系中承擔的不同職責，建立三級成本管理層次：

(1)礦領導班子為決策管理層,負責成本管理體制、考評與獎懲辦法的制定;

(2)成本歸口管理科室為控制層，主要任務是：落實批準的成本預算，進行指標內部分解;完善成本管理責任制，制定內部成本控制措施;對歸口成本管理情況進行具體分析、考核和評價，將區隊成本執行結果反饋給企管科;做好本科室歸口管理范圍內成本費用的監督指導工作;

(3)區隊、班組為執行層，主要任務是認真執行責任成本預算，進行責任成本核算，嚴格控制成本支出，保證成本管理目標的完成;

(4)企管科、財務科為成本管理責任部門，各區隊與有關科室要認真落實責任，密切配合，做好成本管理具體工作，保證本單位成本管理工作的順利開展。

(二)成本核算范圍、方法和程序

1.根據財務制度規定的成本列支范圍，按照集團公司一體化運作的特點，由財務科負責對原煤制造成本、管理費用、財務費用、營業費用等納入一個核算體系。

2.根據國家會計制度及集團公司的成本管理規定，結合現行政策及煤炭企業的實際情況，特規定成本費用開支范圍規定如下：

(1)材料費：生產經營過程中實際消耗的各種材料、備品、配件、燃料、動力、包裝物、低值易耗品的原價和運輸、裝卸、整理等費用;

(2)職工薪酬：包括集團公司批復包干工資、為職工實際發放的福利費、為職工上繳的各種社會保險費及其他職工薪酬。會計人員負責按不同類別進行正確分配：礦井下采煤、開拓、掘進、運輸、機電及地面生產人員工資，直接列入原煤生產成本;非生產性輔助單位人員工資列入制造費用;管理人員工資列入管理費用;

(3)電費：按集團公司供電處轉入的供電數量及結算價格，由機電科按電力消耗單位、部門進行分配，月末編制“電力成本分配表”，財務科根據分配結果將電費計入相應的成本費用項目;

(4)折舊費：列入成本的固定資產折舊費，是指除礦井建筑物以外的固定資產，按規定的固定資產個別折舊率，采用直線法(平均年限法)按月提取。閑置一個月以上的固定資產應予以封存，停止計提折舊。折舊方法一經確定，無特殊原因，不得隨意變更;

(5)維簡費、安全生產費用：按實際產量與國家規定標準提取(目前維簡費8.5元/噸，安全費用15元/噸);

(6)修理費：生產設備修理費;

(7)地面塌陷補償費:因采掘造成的塌陷區賠償與征遷復墾費用;

(8)制造費用：包括：為生產服務的地面人員、區隊管理人員的工資薪酬、物料消耗、按公司規定計提的各項費用、設備租賃費、支付金瑞公司的勞務費等;

(9)期間費用：發生的管理費用、財務費用、銷售費用。

3.成本核算方法及核算程序：

(1)正確劃分各種費用支出的界限

1)劃清收益性支出與資本性支出、營業外支出的界限;

2)劃清產品制造成本與期間費用的界限;

3)劃清本期產品成本與下期產品應負擔的費用界限;

4)劃清各種產品之間的費用界限;

5)劃清本期完工產品與期末在產品之間的費用界限。

(2)正確選擇成本費用核算方法

原煤產品因品種單一，又無在產品，按品種法進行成本計算，即當月歸集的原煤成本，按照當月的原煤(包括末原煤、入洗原料煤、自用煤)產量，平均分配核算。

(3)遵循正確的成本核算程序

1)日常對費用進行確認，確定產品成本的核算范圍;

2)將應計入當期產品成本的各種費用要素進行歸集，月末按照原煤產量平均分配原煤成本。

4.按照煤炭生產過程進行成本管理及核算：

為切實有效降低成本費用支出，要加強對煤炭生產過程的成本管理，強化對綜采、掘進、回采、排水、通風、巷修、提升、運輸等各生產過程所發生的直接材料、直接人工、電費及其他直接費用的管理與核算。

(三)成本核算與控制

1.成本預算是全面預算管理中的重要組成部分，財務科、企管科是成本預算的責任管理部門，要按照自下而上，上下結合的原則編制成本預算(原煤生產成本計劃、期間費用預算)。根據下達的生產計劃重點編制可控成本預算。

2.依據集團公司下達的成本指標，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則將指標分解落實到責任科室、區隊，并由各相關職能科室歸口管理和考核，每月28日前編制月度成本預算。

3.對成本預算要實行事前控制、動態管理，利用精細化管理信息系統，重點做好對材料、職工薪酬、電費、管理費等可控成本的控制。強化控制機制和手段，加強信息反饋，及時發現成本管理中存在的問題，并針對出現的問題及時采取措施加以解決，確保成本控制目標實現。

4.成本費用控制的主要方法：

(1)抓好成本預算指標的分解工作，把經濟責任制落實到崗位和職工個人;進一步完善內部市場化管理機制，同步開展內部經濟核算，成本指標落實到哪一級，核算就到哪一級，形成礦、區隊、班組核算系統閉環運作，從而迅速及時的計算成本費用差異，并分析差異產生的原因，確定責任歸屬，借以糾正偏差，評價和考核業績。

(2)對有關涉及生產接替、安全生產的大項成本支出，必須進行經濟論證，并編制單項成本專用預算，經批準后組織實施，在實施過程中，應本著節約挖潛、回收復用的原則，統一安排，對各項費用嚴格控制，實行節獎超罰。

(3)應特別注意加強生產過程成本控制，從源頭降低消耗，尤其是要加強材料、電費、工資成本等項目的管理。

1)材料管理：

①要嚴把材料采購關，嚴格按照物資采購管理要求進行采購，實行招標采購，規范采購行為，降低采購成本;

②對材料費用按系統實行切塊管理，把材料消耗指標承包給責任科室，責任科室再按生產作業計劃分解落實到各基層單位;

③根據不同的生產作業情況和特點，本著“先進、合理”的原則，制定不同的消耗定額，結合生產作業計劃每月下達材料消耗計劃，對不受任務、產量、進尺影響的單位每月核定材料消耗限額;

④嚴格限額領料制度。計劃內領用的各種材料、配件，由分管領導審批;超計劃領料必須由礦長審批;

⑤對大宗批量材料的投入，要堅持“先算后干，效益優先”原則，做到決策科學，投入合理;

⑥對材料消耗要實行跟蹤管理，供應、企管、財務等部門每月要對區隊井下現場及二級倉庫進行盤點檢查，杜絕浪費現象;

⑦積極倡導生產技術人員應用、推廣生產新工藝、新方法，對降低成本、減少材料投入效果明顯的單位要給予獎勵;

⑧嚴格材料消耗計劃考核，做到每月考核每月兌現;

2)工資管理：人勞科負責對生產經營環節進行科學的定編定員，制定先進合理的勞動工資定額，優化勞動用工制度，積極實施減人增效，嚴格按照內部市場運行結果辦理月度工資結算手續;

3)電費管理：機電科要加強對風機、主排水泵、壓風機、提升機、皮帶機等大型設備的用電管理，做好避峰填谷工作，提高功率因數，減少無功消耗，合理配置設備，克服“大馬拉小車”現象，推廣有效節電措施，進行高效低耗設備改造;

4)修理費的管理：租賃設備礦負責運送，修理費由租賃站承擔;非租賃設備以礦自修為主，需外委維修的設備，機電部門要嚴把期初拆檢、中檢、竣工驗收等環節的質量監督，實行外委預算制和維修質量追究制，保證修復質量，減少費用支出。

(4)加強對非生產性支出預算管理與控制。嚴格執行《非生產性支出管理辦法》，對辦公費、差旅費、業務招待費、會議費、行政車輛維修、非生產性材料消耗等實行預算管理，將預算指標分解到歸口管理部門。財務科為責任管理科室，負責對歸口管理部門進行考核與獎懲。

5.堅持以科技創新，降低成本支出。大力推進科技創新，積極推廣新工藝、新材料、新技術在生產中的應用，充分發揮職工的創造力，支持小改、小革、合理化建議和創造發明，加大對技改的投入，使科學技術盡快轉化為生產力，促進生產效率的提高、產品結構的優化、成本費用的降低。

6.切實推進成本管理創新，各部門要從實際出發，不斷學習和總結先進的成本管理理念和方法，比如目標成本法、招標采購法、標準成本法、責任成本法、精細化成本法、市場化成本控制等，要在實踐中創造性的應用，并不斷完善，不斷創新。

(四)成本分析考核與獎懲

1.建立成本分析會制度。至少每季度召開一次成本分析會，在次月10日前提交考核報告和成本分析報告，成本分析的方法主要有：趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等。認真分析當期成本實際完成情況及超支、節約原因，重點對各項政策性增支因素對原煤成本的影響情況、生產地質條件變化對成本的影響情況、生產過程各項工程量的變化對成本的影響情況、采用新工藝、新技術對成本的影響情況進行分析。

2.切實強化成本考核。實行嚴格的成本考核，是落實成本管理責任制的保證。成本考核要以各級成本預算執行主體為考核對象，以成本預算目標為考核標準，通過對預算實際執行情況與預算目標的比較，確定差異并查明差異產生的原因，據此評價各級責任單位和個人的工作業績，并與其相應的獎罰制度掛鉤，使其經濟利益與相應的工作業績緊密相關，以充分調動各級責任單位和個人的工作積極性，促進整體效益的提高;

成本考核實行分級考核，企管科、財務科每月對區隊、各歸口責任科室進行考核，成本考核要做到“嚴字當頭”，考核結果作為工作業績評價和獎懲的依據。

3.為充分激發各級管理者及員工在成本管理上的主動性，進一步挖掘內部潛力，實現節支降耗，對責任人實行風險抵押制度納入市場化考核，按《市場化考核辦法》考核兌現。

四、信息傳遞

(一)本標準輸入信息

成本、費用開支范圍和開支標準;公司和礦下達的各種成本、費用指標;各項成本費用發生的原始憑證。

(二)本標準輸出信息

成本業務處理后的記賬憑證;各種成本費用的臺帳及記錄;考核報告和成本分析報告;經營指標完成情況及財務狀況說明;會計報表。