趙蕊萍：淺談當前施工結算過程中存在問題與對策
一、施工企業在財務報表中存在的一些不良現象
施工企業目前存在幾大難題：1、現金流收不抵支。2、施工企業的利潤率偏低，只靠主營業務收入能有盈余的企業微乎其乎。
在施工企業還有這樣一種怪現象：一個盈利的工程項目(建造合同收入與工程結算接近或無差異的工程項目)，工程款實際回收比例卻完不成合同約定的比例;而一個虧損的工程項目(或建造合同收入遠大于工程結算的工程項目)的工程款的實際回收比例在賬務上反應卻完成了合同約定的比例，甚至超過了100%。一個工程項目的工程款回收比例是103%，甚至達到了110~120%，這真的是這個工程項目的真實的工程款回收比例嗎?如真的是賬面上所反映的那樣，為什么施工企業的現金流還會出現入不敷出的現象呢?
從我所在企業的發展變化來看，我認為目前我們企業從開始實施的老的財務核算辦法，到現在實施新的財務核算辦法——建造合同核算。從整個經歷的發展變化來看，和通過我企業實施建造合同核算這幾年的實踐經歷，在財務核算過程中所發現的問題，跟目前企業賬務處理上，報表上所反映出來最突出的問題，也就是工程結算與建造合同收入差異太大。體現在財務報表的現金流報表中：經營活動的現金流一定是負數。一個企業能夠繼續存活必是籌資活動的貸款取得的現金流偏大。故通過這個數據說明了我們施工企業管理中最大的漏洞：工程結算不及時。
二、施工企業工程結算中存在問題形成原因
施工企業存在工程結算不及時的問題是由以下幾方面原因形成的：
1)工程施工過程中實際發生的簽證變更不能及時結算，施工企業為此項額外工程所墊付的人工費、材料、機械費等成本實實在在的發生，但與之相對應的應由建設單位承擔的費用卻不能及時據實進行結算。
2)一項工程建設單位已進行了竣工驗收，竣工結算卻遲遲不能完結，一脫一兩年是很平常的。施工企業為完成此項工程已投入了100%的人工費、材料費、機械費等應發生的一切成本，在賬面上將與供應商所發生的經濟活動進行了賬務掛賬處理。但與之相對應的收入，卻因為種種原因未能跟建設單位及時進行結算、掛賬。
3)工程已進入在建施工階段，但由于一些特殊原因，建設單位對于此單項工程中的部分單位工程的設計圖紙卻未能及時送達施工企業，施工圖預算施工企業不能及時編制導致建設方不能及時審定預算價，在月度結算時建設單位按概算進行結算，一般情況下月度結算都會低于合同簽定時按審定預算的80%進行結算。對于施工企業來說，這無形中就將月度結算大大地打了折扣，而施工企業為此項工程所發生的人、材、機等實際成本就是全額發生，與供應商的掛賬也100%進行了賬務處理，實際經營過程中施工企業為此墊付了大量的資金。
三、施工企業項目部分不同情況應采取的對策
針對以上不同情況存在的問題，施工企業就要采取與之相對應的對策加強日常工程項目的管理。
(一)工程施工過程中發生的簽證變更不能及時結算。
1、這主要是建設單位規定的年度內的簽證變更結算按年度結算。對于此種情況下，對于年度內簽證變更量不大的工程項目，施工企業平時就要根據當月的簽證變更的簽字手續的完成情況，及時要編制預算。平時確認建造收入時要有甲方簽字手續齊全的簽證變更資料做依據。
2、建設單位沒有硬性規定，這就要求施工企業在日常的工程項目過程管理中，要制定相關制度要求項目部對于簽證變更的結算要有時間性，在規定的時間內完成結算。
(二)工程竣工后，竣工決算不能及時結算
工程竣工后，竣工結算遲遲不能完結，一脫一兩年是很平常的。存在這種情況：一是甲方資金不到位，不愿很痛快的將工程款按合同條款及時支付給施工單位。另一種情況也是施工單位在工程已竣工驗收，但工程竣工交接時相關的工程資料未能整理到位，不能及時交付建設單位。
存在這種問題的關鍵還是在施工單位，建設單位再為難施工單位，為了脫延時間，但如施工企業不能按合同要求將工程資料整理到位，無形中也是自己為建設單位提供了脫延時間的借口。為了最大限度的縮短竣工結算的時間，施工企業要有相關制度規定一個工程項目竣工結算完結的時間;在日常的工程項目管理中，要求工程資料要與施工進度相同步。在平時的月度考核、季度考核，特別是年度績效考核時要將之作為一項考核指標與項目部的獎罰相掛鉤。
(三) 邊施工邊設計出圖的工程項目，工程結算不能按價結算
施工合同往往簽定的是費率合同，簽定合同時建設單位不能提供全套工程項目的圖紙。對于這種邊施工邊設計出圖的工程項目，施工企業要要求項目部及時將圖紙反饋經營部，預算人員要在規定的時間內編制施工圖預算并及時進行報審。經營部要根據工程工期編排的單位工程的進度表，建立圖紙報送、預算編制報審時間表。要求項目部要建立臺賬，項目經理經常進行檢查、詢問。每月例會上要進行通報與之相關的情況，督促此項工作不斷的向前進展。
四、施工企業公司層面應采取的對策
在扎實做好應收賬款管理，從源頭規避收款風險的同時，企業要從以下幾個方面加強管理：
(一) 要加強施工企業的預算人員職業道德素質的培養。
1、 樹立大局觀，以誠服人。
做到編制一個不缺項、漏項，完整準確的竣工結算書，在結算時注意掌握以下幾點：
1)先領會和掌握招標文件，施工合同的條款及內容，熟悉施工圖紙，深入工程現場，了解整個工程的概況及施工方案的措施內容。因施工圖紙與投標圖紙不同，標書工作量與實際工作量就不同，所以要詳細核對兩者的工程量。
2)要對現場簽證資料、工程隱蔽記錄進行集中整理，分類做好記錄，并按時間順序進行編號、對比和核對，做到與建設單位沒有漏簽，如發現有漏簽或因建設單位的原因未辦完手續應及時補辦。在與建設單位辦理簽證過程中應做到相互協商耐心解釋，曉之以理、動之以情，靈活運用。
3)結算前，先多與建設單位及審價單位的人員接觸聯系，了解、熟悉他們的審價程序及人員安排情況，給他們留下好的印象并以誠實的表現，把我們之間的關系當作很好的朋友關系。這樣給下一步在審價過程中會帶來很多方便之處。
4)在跟審價單位的審價過程中要抓住重點，盡量摸清對方的審核重點，靈活運用，重點是剛開始核對的工作量、定額編號及價格要搞準確，給對方留下好的印象，為下一步打下基礎。對數量大、價格高的項目要堅持原則，據理力爭,對一些少量存在的問題，也可做一些讓步。
2、認真、細致、熟能生巧
1)預算專業人員不但要熟悉施工圖紙、工程所在地區預算定額,還要深入施工現場,對施工做法及材料使用情況要有充分的了解,認真對照施工方案的內容措施,分析預算定額所包含的工作內容及未包含內容,定額中的數量、單價組成。
2)了解市場情況。市場價格千變萬化,同一種產品因質量、產地、運輸等因素的影響，所以價格不盡相同，這樣就要求我們的預算人員全面了解市場信息及國家的有關規定,給材料采購人員提供價格信息，及時辦理材料價格差價的簽證，為控制工程成本提供有力依據。
3)因當前的工程結算審價，一般是建設單位委托審價單位，而他們是以核減額收取審價費用，從他們的心里和利益出發，都是要“大刀闊斧"地核減，想方設法將工程造價減下去，所以我們編制出來的工程竣工結算要做到心中有數,力求準確，并做到留有余地，最好在允許范圍內的上限，為雙方在審核過程中容易接受。搞好結算需要我們在實踐中不斷總結經驗教訓，不斷提高業務能力和管理水平，只有這樣才能降低工程成本，提高經濟效益，不斷增強企業的市場競爭能力。
(二) 承接工程項目須慎重選擇
越是行業大環境不景氣的時期，越是要謹慎調研選擇工程項目，慎用甚至放棄“以量求勝”的策略，對看上去利潤豐厚的項目更要慎之又慎。
選擇承接工程項目應把控的重點在于：一方面，應更加注重對業主資信狀況的核查。具體可以根據業主所屬的性質，設置不同的資信核查標準。如可將業主性質劃分為政府類、大型國企類、民營企業類、外資企業類、中小微企業等，根據業主性質的不同，進行不同側重點的資信核查，選擇與具備良好資信的業主進行項目合作。另一方面，加大對工程項目本身的情況調研。很多項目通常“看上去很美”，表面條件很優厚，但一旦進場施工，工程款往往一拖再拖，致使施工企業進退兩難。
(三) 工程款(進度款)支付條件應明確約定。
施工企業在簽訂合同前，就應將進度款、工程款支付的條件、時間及比例在施工合同條款中明確約定，爭取對施工企業有利的進度款、工程款結算支付方式。所謂有利的支付方式，即約定的支付條件對施工企業來講，應該是明確、易于達到，且能夠證明的，這對工程款支付尤為重要。
(四) 建立應收賬款管理及風險評估機制
進場施工后，一方面要認真做好工程施工，另一方面更要做到“勤簽證”、“勤結算”，即出現工程設計變更，工程量增加等情況時應及時辦理工程簽證，按照施工合同約定時間和方式向業主報送已完工程量，及時要求確認并支付進度款、結算款。
司法實踐中，有很多“過期失權”的案例，即簽證、索賠未按照合同約定時間提出的，視為不涉及簽證、索賠事項。如果合同條款中約定了簽證、索賠事項發生后的辦理時間期限，應嚴格按照期限提出，不能抱著“先做好工程施工、待全部驗收后業主會再一起結算”等類似想法不予重視。
另外，關于應收賬款風險評估機制，施工企業應確定專人對項目進度款、工程款等進行逐項統計，建立施工企業自身的應收賬款管理及風險評估機制。根據風險系數的高低區別對待，采取針對性措施，及時結算催收，對風險系數較高的款項，更應聘請律師提前介入，以免陷入工程進度款、工程款久拖不決的窘境。
(五) 增加法律意識，加強合同條款的管理，果斷采取暫停施工，解除合同等措施，并行使工程價款優先受償權。
在施工過程中，施工企業仍有必要對業主的資信情況進行動態核查，一旦發現業主資信出現問題，拖延支付到期進度款，應特別注重風險評估，對高風險項目應立即暫停施工，甚至解除合同，并積極主張行使工程價款優先受償權。否則，將可能深陷損失不斷擴大的泥潭。
優先受償權6個月的有效期限。即自建設工程竣工之日或者建設工程施工合同約定的竣工之日起計算6個月內行使，否則喪失優先權。采取暫停施工、解除合同等措施必須依照法律規定及合同程序合法行使，避免面臨被業主追究違約責任的風險。
要想從根本上解決施工企業工程結算不及時的問題，這就要求企業的一把手要高度重視，要使企業的所有人員認識到這個問題的嚴重性，對企業造成危害的嚴峻性。現代企業的存活主要是看現金流。而工程結算是施工企業現金流收入的源頭。盤活一個企業，而要實現企業價值最大化的終極目標，只有工程結算與成本管控兩手同時抓，才會真正達到企業效益最大。
